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租税法律关系是指依公法性质的税法支配面形成的关系。如何看待该法律关系的性质，是每个税法学者都必须回答的首要问题。众所周知，学术界对这一问题的回答存在着租税权力关系说和租税债务关系说两种截然不同的现点。以奥特·玛亚(ottoMaery)为代表的德国传统行政法学派认为:租税法律关系是依托财政权力而产生,并在作为权力优位主体的国家或地方公共团体与人民之间形成的关系。然面,现行德国租税基本法第 811 条明确规定:“租税债务在具备法律规定的要件时成立”。这表明，德国租税基本法是以“租税债务”为中心，明确规定租税债务的成立不以行政权介人为必要条件。海尔在 1924 年出版的《税法》一书中提出,租税法律关系在性质上属于公法的债权债务关系。随着这部标志着海扎尔税法学体系形成的专著问世,在传统行政法学派坚持的租税权力关系说和新兴的主张税法学独立的租税债务关系说之间展开了一场针锋相对的大论战。1926 年 3 月,在明斯特召开的德国法学家大会上,两论对峙正式明朗化。